Актуальные новости

МОЖНО ЛИ ИЗМЕНИТЬ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ НМА В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В Минфин России поступил такой вопрос:

может ли быть изменена первоначальная стоимость НМА (товарного знака, программы для ЭВМ) в налоговом учете и в каких случаях?

Ответ дал советник гос. гражданской службы РФ 2 класса В.В.Ковальчук.

С 31.08.2023 для целей налогообложения прибыли первоначальная стоимость нематериального актива может изменяться в результате достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. При этом для НМА более применимы в перечисленном работы по модернизации, то есть по созданию новых качеств нематериального актива. Примером проведения таких работ может стать обновление товарного знака (ребрендинг) или создание новой версии (или доработка) программы для ЭВМ.

Обоснование:

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных п. 3 ст. 257 НК РФ.

С 31.08.2023 вступили в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ, в частности, в п. 2 ст. 257 НК РФ. Согласно новой редакции п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств, нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, нематериальных активов, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. Реконструкция и техническое перевооружение относятся только к основным средствам (абз. 3, 4 п. 2 ст. 257 НК РФ).

Таким образом, фактически подведена единая методологическая основа к определению первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов в случае достройки, дооборудования, модернизации, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (то есть перечень открыт).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (ст. 38 НК РФ).

Следовательно, деятельность по модернизации (доработке, улучшению), то есть по созданию новых качеств (улучшений) нематериальных активов, и, соответственно, понесенные в результате такой деятельности расходы (затраты), изменяют (увеличивают) первоначальную стоимость нематериального актива, отражаемую в налоговом учете и списываемую методом амортизации.

К таким увеличивающим стоимость нематериального актива расходам можно отнести, например, расходы на обновление товарного знака (ребрендинг) или на создание новой версии (или доработку) программы для ЭВМ.

При этом надо помнить, что вопросы квалификации произведенных работ не являются налоговыми вопросами и оцениваются в каждом конкретном случае исходя из совокупности обстоятельств (Письмо Минфина России от 30.01.2020 N 03-03-07/5475).

Источник: СПС КонсультантПлюс

✅   Нужна программа для своевременной сдачи отчетности в контролирующие органы? Позвоните нам по телефону 8 (4812) 701-201 или напишите нам в соц. сети: Телеграм - t.me/ICVibor_bot, вКонтакте - vk.com/ic_vibor.