Актуальные новости

КАК УЧЕСТЬ ВЛОЖЕНИЯ В ЗЕМЛЮ, АРЕНДОВАННУЮ ПОД СТОЯНКУ

Наше ООО на "доходно-расходной" упрощенке, занимается грузоперевозками. Взяли в аренду участок земли на долгий срок (назначение земли - в том числе под стоянку автотранспорта). К нему была только асфальтированная дорога, мы планируем заасфальтировать весь участок и, возможно, поставить временный навес. Будем парковать там тягачи и прицепы (сейчас они стоят просто на голой земле - грязь и неудобство). Собственник свое согласие дал, возмещать нам ничего не будет. Как учитывать это в бухучете и для целей налогообложения? Какие оформить документы?

В бухучете надо сформировать отдельный объект ОС. Для целей бухучета не принципиально, что именно вы сделали: капремонт арендованного ОС или его неотделимые улучшения. Учет одинаков.

Обратите внимание: для целей бухучета объектом ОС считается актив, характеризующийся одновременно признаками, перечисленными в п. 4 ФСБУ 6/2020. В этом пункте нет упоминания о праве собственности на такой актив. В арендном ФСБУ 25/2018 учет последующих вложений в арендованное имущество не раскрывается. Так что можно прийти к выводу, что сделанные арендатором неотделимые улучшения могут отвечать условиям, названным в п. 4 ФСБУ 6/2020. И арендатор вправе учесть неотделимые улучшения в арендованное имущество в составе основных средств (пп. 46, 47 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 N 34н.). В том числе это может быть самостоятельный объект ОС в бухучете (пп. 4, 12 ФСБУ 6/2020).

А вот в налоговом учете есть разница между учетом неотделимых улучшений в арендованное имущество и его ремонтом (пусть и капитальным). Как правило, в результате ремонта (как капитального, так и текущего) не создается ничего нового. И срок использования объекта, как правило, тоже не меняется. Но это не ваш случай: создание асфальтированной площадки никак не назовешь ремонтом земельного участка. Поэтому безопаснее учитывать его для целей налогообложения как неотделимые улучшения арендованного имущества (Письмо УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071782).

Подобные неотделимые улучшения признаются для целей налогообложения амортизируемым имуществом арендатора (абз. 5 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 346.16 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119684; Письмо Минфина от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913). То, что сама земля не относится к амортизируемому имуществу, значения не имеет. Главное, что арендованная земля - это объект основных средств (абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ; Письмо Минфина от 12.07.2022 N 03-03-06/1/66913).

Соответственно, надо оформлять такие же документы, как и при приобретении/создании объектов ОС. Кроме первичных документов, подтверждающих выполнение работ подрядчиками, заведите карточку основного средства и составьте акт ввода ОС в эксплуатацию.

Затраты на создание таких улучшений при УСН "доходы минус расходы" учитываются в налоговых расходах так же, как расходы на приобретение ОС (п. 1 ст. 258, подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию и оплаты арендатором понесенных затрат;

- на последнее число каждого квартала равными частями до конца текущего года - в пределах действия договора аренды с учетом его пролонгации. Если по окончании действия договор аренды не будет пролонгирован, а будет заключен новый договор аренды того же самого имущества, то недосписанную стоимость улучшений в расходы включить нельзя.

Впоследствии, при передаче арендодателю улучшений (по окончании договора аренды или раньше по акту), надо будет пересчитать налог при УСН за весь период пользования неотделимыми улучшениями (исключить из расходов учтенную ранее стоимость улучшений, учесть по ним амортизацию, рассчитанную по "прибыльным" правилам, подать уточненные декларации, доплатить налог и пени) (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ), если:

- улучшения со СПИ до 15 лет включительно будут переданы до истечения 3 лет с окончания года, когда их стоимость учтена в расходах;

- или же улучшения со СПИ свыше 15 лет будут переданы до истечения 10 лет с момента завершения работ по их созданию.

Однако такая амортизация включается в расходы только в течение срока аренды. Недоамортизированную часть имущества признать в "упрощенных" целях не удастся.

Поэтому если договор аренды действует менее вышеуказанных сроков, то вам лучше сразу учитывать в расходах сумму амортизации по неотделимым улучшениям, рассчитанную по правилам гл. 25 НК (налога на прибыль). Тогда не нужно будет пересчитывать налог, подавать уточненку, доплачивать недоимку и пени.

Статья: Ремонтируем и улучшаем арендованные ОС: что с бухучетом и налогами (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2023, N 14).

Источник: СПС КонсультантПлюс

✅   Нужна программа для своевременной сдачи отчетности в контролирующие органы? Позвоните нам по телефону 8 (4812) 701-201 или напишите нам в соц. сети (t.me/ICVibor_bot , vk.com/ic_vibor). Наш сайт: https://icvibor.ru.