Актуальные новости

27.02.2019

Срок доверенности истек за время сбоя при приеме отчетности: что делать налогоплательщику

В январе-феврале произошел массовый сбой при приеме отчетности, отправленной в налоговые органы через интернет. На днях ФНС России успокоило налогоплательщиков, заявив, что отправлять отчетность повторно не нужно. Однако в письме ФНС ничего не сказано о том, как решить возникшую из-за сбоя проблему с доверенностями. Речь идет о ситуации, когда срок доверенности на подписание и представление отчетности истек как раз в период задержки. Многие ИФНС отказываются принимать такую отчетность, поскольку на момент формирования квитанции о приеме доверенность недействительна.

Согласно п. 5 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик (плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в этой декларации (расчете). При этом если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель, то в декларации (расчете) указывается наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание декларации (расчета). А копия этого документа прилагается к отчетности. Отметим, что в некоторых системах для отправки электронной отчетности сообщение о реквизитах доверенности автоматически прикрепляется к отчету.

Одновременно п. 4 ст. 80 НК РФ, регламентирующий порядок подачи декларации, содержит норму о том, что отчетность может быть представлена налогоплательщиком как лично, так и через представителя. При этом, поскольку не оговорено иное, применяются общие правила ст. 29 НК РФ, регулирующие порядок оформления полномочий представителя. Согласно п. 3 ст. 29 НК РФ, уполномоченный представитель осуществляет полномочия на основании доверенности.

Таким образом, в рамках сдачи отчетности доверенность может требоваться дважды. Первый раз как основание для проставления подписи (в том числе и электронной) на декларации. И второй раз для подтверждения того, что лицо полномочно передать подписанную декларацию в налоговый орган именно от лица налогоплательщика. Понятно, что оба вышеуказанных полномочия могут содержаться в одной доверенности, если декларацию подписывает и представляет одно и то же лицо. Но это могут быть и разные доверенности, если бизнес-процессы в компании устроены так, что функции по подписанию и представлению отчетности разделены.

Теперь рассмотрим вопрос о периоде полномочий, на которые выдана доверенность. Согласно ст. 29 НК РФ, доверенности для совершения действий в рамках Налогового кодекса оформляются по правилам гражданского законодательства. А правила эти относительно сроков действия доверенности таковы.

В доверенности обязательно должна быть указана дата ее выдачи (без этого доверенность ничтожна). Срок же, на который предоставляются полномочия, в доверенности указывать не обязательно: в этом случае доверенность действует один год. Но это правило не применяется, если в доверенности прямо указан срок ее действия: такая доверенность сохраняет силу в течение указанного срока. Причем ни минимальный, ни максимальный срок доверенности никак не ограничены (ст. 186 ГК РФ).

Итак, доверенность — это срочный документ, наделяющий представителя соответствующими полномочиями только временно, на период, указанный в доверенности, а если таковой не указан, то на один год со дня выдачи. Это значит, что в этот период времени (период действия доверенности) уполномоченное лицо может совершать от имени доверителя все те действия, на которые его уполномочили. То есть применительно к рассматриваемой ситуации — удостоверять полноту и достоверность сведений, указанных в отчетности, а также подавать эту отчетность в налоговый орган. И если каждое из указанных действий совершено еще до того, как срок доверенности истек, то представитель действует в рамках своих полномочий. А значит, оснований для отказа в приеме декларации по причине ее подписания или представления неуполномоченным лицом нет.

Как видим, принципиальным вопросом для приема или отказа в приеме декларации, подписанной и (или) представленной доверенным лицом, является момент совершения соответствующего действия. Поэтому необходимо четко определить в какой момент отчетность считается подписанной, а в какой — представленной.

Что касается даты подписания отчетности, то в НК РФ каких-либо специальных правил нет. Однако таковые имеются в официально утвержденных порядках заполнения соответствующих форм отчетности и носят универсальный характер: дата подписания отчетности проставляется в соответствующих полях самой отчетности рядом с подписью уполномоченного лица (см., например, последний абз. п. 32 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@ или п. 3.3.5 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утв. приказом ФНС России от 05.12.16 № ММВ-7-21/668@).

То есть датой совершения уполномоченным лицом такого действия, как «удостоверение полноты и достоверности сведений, указанных в отчетности», является дата, указанная в самой отчетности рядом с соответствующей подписью. А значит, если на эту дату срок действия доверенности не истек, то подпись представителя на декларации правомерна и оснований для отказа в ее приеме по причине подписания неуполномоченным лицом не имеется. Даже если в налоговый орган декларация и копия соответствующей доверенности поступили уже после истечения срока, на который были предоставлены полномочия.

Аналогично обстоят дела и с полномочием на представление декларации. По правилам п. 4 ст. 80 НК РФ, декларация считается представленной в день ее подачи в ИФНС (при личном предоставлении), либо в день отправки почтового отправления с описью вложения (при представлении по почте), либо в день отправки (при представлении по ТКС и через личный кабинет). А значит, если на соответствующую дату доверенность действует, то полномочия представителя подтверждены, и оснований для отказа в приеме декларации нет.

Итак, в ситуации, когда на дату отправки декларации по ТКС доверенность представителя еще действовала, а на дату формирования ИФНС квитанции о приеме уже нет, законных оснований для отказа в приеме декларации не имеется. Ведь полномочия представителя подтверждены надлежащим образом. А основанием для отказа в приеме декларации является именно отсутствие документов, которые в установленном порядке подтверждают соответствующие полномочия представителя (пп. 2 п. 28 Административного регламента по приему налоговых деклараций, утв. приказом Минфина России от 02.07.12 № 99н)).

В описанном случае такие документы имеются. И на дату совершения каждого из действий, определенную по правилам, установленным налоговым законодательством, срок действия полномочий представителя еще не истек.

Так что отказ в приеме декларации в рассматриваемой ситуации является незаконным. Он нарушает не только положения Административного регламента, где приведен исчерпывающий перечень случаев, когда возможен отказ, но и п. 4 ст. 80 НК РФ, где установлен запрет на отказ в приеме декларации, если она составлена по утвержденной форме. А значит, такой отказ можно и нужно обжаловать. Сначала в вышестоящий налоговый орган (жалоба подается через ИФНС, отказавшую в приеме декларации). А если это не поможет, то в суд (ст. 137 и 138 НК РФ). Примерная форма жалобы приведена ниже.

Примерная форма жалобы

Руководителю

Управления ФНС России по Смоленской области
от Общества с ограниченной ответственностью «Ромашка» (ООО «Ромашка»)
ИНН ХХХХХХХХХХ КПП ХХХХХХХХХ
Адрес

ЖАЛОБА
на незаконный отказ в приеме налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года

15 января 2019 года ООО «Ромашка» в ИФНС России по Смоленскому району (далее по тексту также — Инспекция, налоговый орган) посредством телекоммуникационных каналов связи была представлена налоговая декларация по НДС за IV квартал 2018 года. Указанный документ был подписан уполномоченным представителем ООО «Ромашка» Ивановым И.И. на основании доверенности ООО «Ромашка» сроком действия до 18.01.2019. Копия декларации была передана в налоговый орган в порядке, установленном п. 5 ст. 80 Налогового кодекса РФ (далее по тексту также НК РФ, Кодекс).
04 февраля 2019 года от налогового органа поступило извещение об отказе в приме вышеуказанной налоговой декларации в связи с тем, что на дату поступления декларации в ИФНС (04.02.2019) срок действия доверенности лица, подписавшего декларацию, истек.

ООО «Ромашка» полагает данный отказ незаконным и нарушающим его права и законные интересы по следующим причинам:

Согласно п. 5 ст. 80 НК РФ, налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в этой декларации (расчете). При этом если достоверность и полноту сведений подтверждает уполномоченный представитель, то в декларации (расчете) указывается наименование документа, подтверждающего наличие полномочий на подписание декларации (расчета). А копия этого документа прилагается к декларации.

Согласно п. 4 ст. 80 НК РФ, при предоставлении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи декларация считается представленной в день ее отправки.

Согласно пп. 2 п. 28 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также по приему налоговых деклараций (расчетов) (утв. Приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н; далее по тексту — Административный регламент), основанием для отказа в приеме декларации является отсутствие документов, которые в установленном порядке подтверждают соответствующие полномочия представителя.

Декларация по НДС за IV квартал 2018 года была отправлена ООО «Ромашка» по телекоммуникационным каналам связи 15.01.2019, что зафиксировано в подтверждении оператора электронного документооборота. Соответственно в силу положений п. 4 ст. 80 Кодекса 15.01.2019 является днем представления данной налоговой декларации.

На указанную дату (15.01.2019) полномочия представителя, который своей подписью удостоверил полноту и достоверность данных налоговой декларации, подтверждались доверенностью от 18.01.2018, срок действия которой не истек. Копия данного документа была передана в Инспекцию в порядке, установленном п. 5 ст. 80 НК РФ.

Таким образом, на дату представления декларации по НДС за IV квартал 2018 года данная декларация была подписана уполномоченным представителем налогоплательщика-организации, полномочия которого были оформлены и подтверждены в полном соответствии с положениями ст. 29 и 80 Кодекса.
С учетом изложенного, а также руководствуясь положениями пп. 12 п. 1 ст. 21, ст. 137 и 138 Налогового кодекса РФ, п. 28 Административного регламента,

ПРОШУ

1.    Признать незаконным отказ Инспекции ФНС России по Смоленскому району в приеме налоговой декларации по НДС за 4 кв. 2018 года, представленной ООО «Ромашка» 15.01.2019 по телекоммуникационным каналам связи.

2.    О результатах рассмотрения настоящей жалобы уведомить письменно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Генеральный директор                             Д.В. Пилипенко
ООО «Ромашка»                                 07 февраля 2019 года

Приложение:
1.    Копия подтверждения оператора электронного документооборота на 1 л.
2.    Копия извещения об отказе в приеме налоговой декларации на 1 л.
Всего приложений на 2 л.

Статья взята с https://www.buhonline.ru/pub/tks/2019/2/14334