— Новости компании — — Изменения по НДС: в 2018 году и с 2019 года
Актуальные новости
Изменения по НДС: в 2018 году и с 2019 года
С 2019 года основную ставку НДС увеличили до 20 процентов. Правил перехода на новую ставку в законодательстве нет. Поэтому ФНС по согласованию с Минфином выпустила разъяснения для самых важных ситуаций.
Корректировка счета-фактуры 2018 года
В 2018 году при отгрузке товаров продавец выставил счет-фактуру по ставке 18 процентов. В 2019 году стороны изменили цену или количество товаров. Какую ставку НДС указывать в корректировочном счете-фактуре?
Укажите в графе 7 корректировочного счета-фактуры ставку НДС 18 процентов. Не важно, что вы составили этот документ в 2019 году, когда уже стала действовать новая ставка НДС.
Новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. К отгрузкам 2018 года новая ставка не относится (п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Применяйте это правило, в том числе, когда составляете корректировочные счета-фактуры к счетам-фактурам на отгрузки 2018 года.
Укажите в графе 7 корректировочного счета-фактуры ту ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки товаров в 2018 году. Это ставка 18 процентов, которую вы указали в графе 7 первоначального счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет. Оснований указывать новую ставку НДС 20 процентов нет (п. 1.2 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Продавцы обязаны оформлять корректировочные счета-фактуры, если изменилась стоимость отгруженных товаров, работ, услуг или переданных имущественных прав. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей (абз. 3 п. 3. ст. 168 НК). В других случаях корректировочные счета-фактуры не нужны.
Исправление счета-фактуры 2018 года
В 2018 году при отгрузке товаров продавец выставил счет-фактуру по ставке НДС 18 процентов. В 2019 году стороны обнаружили ошибку, поэтому надо составить исправленный счет-фактуру. Какую ставку НДС указывать в исправленном счете-фактуре?
Укажите в графе 7 исправленного счета-фактуры НДС по ставке 18 процентов. Не принципиально, что вы внесли исправления в документ в 2019 году, когда уже стала действовать новая ставка НДС.
Новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. К отгрузкам 2018 года новая ставка не относится. Об этом сказано в пункте 4 статьи 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ. Применяйте это правило в том числе при исправлении счетов-фактур на отгрузки, которые были в 2018 году.
Впишите в графу 7 исправленного счета-фактуры ставку НДС, которая действовала на дату отгрузки в 2018 году. Это ставка 18 процентов, она указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен исправленный счет-фактура (п. 1.3 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
При исправлении счета-фактуры (в том числе корректировочного) продавец составляет новые исправленные счета-фактуры. При этом в исправленном счете-фактуре нельзя изменять сведения из строки 1 первичного счета-фактуры. Вместо этого в строке 1а нужно указать порядковый номер и дату исправления первичного счета-фактуры. Такой порядок предусмотрен в пункте 7 приложения 1 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137.
Счет-фактуру за 2018 год покупатель получил в 2019 году
По какой ставке принять к вычету НДС, если продавец отгрузил товары в конце 2018 года, а покупатель оприходовал их и получил счет-фактуру в 2019 году? Разрыв по времени связан с длительной транспортировкой товара по России.
Входной НДС примите к вычету в той сумме, которую продавец указал в счете-фактуре. Не важно, что вы получили документы и оприходовали товар после перехода на новую ставку.
Продавец начислил НДС на дату отгрузки. То есть в 2018 году по действующей ставке 18 процентов. Оснований для того, чтобы начислять налог по новой ставке, в 2018 году нет. Следовательно, покупатель вправе принять к вычету НДС по той ставке, которая указана в счете-фактуре 2018 года. Даты получения товара и счета-фактуры значения не имеют. Новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года (п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ, письма Минфина от 06.08.2018 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2018 № 03-07-11/53970).
Возврат товара, отгруженного в 2018 году
Продавец отгрузил товар в 2018 году и начислил НДС по ставке 18 процентов. В 2019 году покупатель вернул товар. Как продавцу оформить возврат товара в 2019 году?
Оформите корректировочный счет-фактуру на возврат. Укажите в нем НДС по ставке 18 процентов. Поступайте так независимо от причины возврата и от того, принят ли товар на учет. Рассмотрим каждую возможную ситуацию.
Покупатель не принял товар на учет. Продавец отгрузил товар в 2018 году, но из-за длительной транспортировки покупатель получил его только в 2019 году. При приемке покупатель обнаружил брак, не принял товар к учету и вернул его продавцу. В этом случае действует общее правило – продавец составляет корректировочный счет-фактуру. При этом он указывает НДС по той ставке, которая действовала на день отгрузки товара покупателю. Покупатель не должен составлять счет-фактуру на обратную отгрузку товара (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК, п. 2 приложения 2 и п. 12 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). ФНС подтвердила этот порядок в пункте 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.
Покупатель принял товар на учет. Для этого случая ФНС предусмотрела исключение из общего правила. Покупателям разрешили не составлять счет-фактуру на обратную отгрузку товара. Вместо этого продавец сможет составить корректировочный счет-фактуру. В нем он укажет НДС по той ставке, которая действовала на день отгрузки товара покупателю. Такой порядок ведомства планируют установить в качестве исключения. Применять его можно будет только при возврате в 2019 году товара, отгруженного раньше и принятого покупателем на учет. Для других случаев исключений не будет. Разъяснения – в пункте 1.4 письма от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.
Напомним, что по общему правилу при возврате оприходованного товара покупатель – плательщик НДС должен выставить продавцу счет-фактуру на обратную отгрузку (письма Минфина от 02.03.2012 № 03-07-09/17, от 20.02.2012 № 03-07-09/08, ФНС от 05.07.2012 № АС-4-3/11044, п. 3 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
При этом в отношении отгрузок с 1 января 2019 года действует ставка НДС 20 процентов (п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Если строго следовать закону, то при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру и начислить НДС по ставке 20 процентов. Но логичнее, если суммы НДС, ранее начисленные продавцом и принятые к вычету покупателем, при возврате компенсируются. Это следует из пункта 5 статьи 171, пункта 4 статьи 172 НК подпункта «а» пункта 7 раздела II приложения 3 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137. Именно поэтому для таких ситуаций будет исключение.
Покупатель при возврате товаров должен восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Основание – подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК. Восстановить налог нужно по корректировочному счету-фактуре, который выставил продавец (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Покупатель – неплательщик НДС. Если товар вернул покупатель – неплательщик НДС, которому продавец не выставлял счет-фактуру, действует особый порядок. В этом случае для вычета продавец регистрирует в книге покупок корректировочный документ с суммарными (сводными) данными по операциям возврата за месяц или квартал, независимо от показаний ККТ. Например, это может быть бухгалтерская справка (п. 1.4 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667).
Аванс за аренду госимущества в 2019 году
В 2018 году арендатор перечисляет аванс за периоды 2019 года. По какой ставке ему как налоговому агенту платить НДС с аванса в счет аренды госимущества?
В день выплаты аванса начислите НДС по ставке 18/118. Уплатите его в бюджет по итогам квартала. Не пересчитывайте НДС с услуг по госаренде, которые фактически получите в 2019 году.
Налоговые агенты начисляют НДС в особом порядке – они определяют налоговую базу и удерживают его из доходов получателя на дату выплаты. Если был аванс, то налоговый агент не обязан определять налоговую базу второй раз после отгрузки. Поэтому если дата уплаты аванса и удержания НДС пришлась на 2018 год, оснований для пересчета налога в 2019 году нет.
В день выплаты начислите налог и удержите его из дохода получателя. Это правило действует, в том числе, при авансах. Перечислите удержанный НДС с аванса в бюджет как обычно – по итогам квартала. Налоговые агенты, которые арендуют государственное или муниципальное имущество у органов исполнительной власти и управления, уплачивают НДС в общие сроки. То есть ежемесячно равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, которые следуют за этим кварталом (абз. 1 п. 3 ст. 161, ст. 163, п. 1 ст. 174 НК). Срок уплаты НДС за IV квартал 2018 года – не позднее 25 января, 25 февраля и 25 марта.
Не важно, что период, за который перечислена арендная плата – месяцы 2019 года. Правило о том, что ставка 20 процентов действует при отгрузках начиная с 1 января 2019 года, в данном случае не действует. Разъяснения – в пункте 2.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.
Аванс иностранному исполнителю за услуги 2019 года
В 2018 году российская организация перечисляет аванс за услуги, которые иностранный исполнитель окажет в 2019 году. Услуги считаются реализованными в России. Иностранная компания не состоит в России на налоговом учете. По какой ставке удерживать НДС налоговому агенту – заказчику услуг у иностранной организации?
В день выплаты аванса начислите НДС по ставке 18/118, удержите его из дохода получателя и перечислите в бюджет. В 2019 году, когда услуги будут оказаны, налог не пересчитывайте.
Налоговые агенты, которые приобретают товары, работы, услуги или имущественные права у иностранцев, начисляют НДС в особом порядке. Они определяют налоговую базу и удерживают налог на дату выплаты дохода исполнителю. Если был аванс, то налоговый агент не определяет налоговую базу второй раз после оказания услуг. Поэтому если дата уплаты аванса и удержания НДС пришлась на 2018 год, пересчитывать налог в 2019 году не надо.
Налоговый агент – заказчик услуг или работ обязан перечислить удержанный налог в бюджет одновременно с выплатой денег иностранному контрагенту. После этого его обязанность по расчетам с бюджетом считается исполненной. Такой порядок налоговые агенты – заказчики услуг или работ применяют, в том числе, при авансах. Это следует из абзаца 2 пункта 4 статьи 174 НК.
Не важно, что период, в котором будут оказаны услуги – месяцы 2019 года. На эту ситуацию не влияет общее правило о том, что ставка 20 процентов действует при отгрузках начиная с 1 января 2019 года. Разъяснения об этом – в пункте 2.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.
Такие же правила применяйте при покупке у иностранных продавцов товаров и имущественных прав. Не важно, что в этом случае агенты платят налог в общем порядке – по итогам квартала.
Оплата иностранному продавцу за отгрузки 2018 года
В 2019 году российская организация перечисляет оплату за товары, которые иностранный продавец отгрузил в 2018 году. Место реализации товаров – Россия. Иностранная компания не состоит в России на налоговом учете. По какой ставке удерживать НДС налоговому агенту – покупателю товаров у иностранной организации?
В день выплаты аванса начислите НДС по ставке 18/118, удержите его с дохода получателя и перечислите в бюджет. Ставку НДС 20/120 процентов не применяйте.
В этом случае учтите общее правило о том, что новая ставка НДС 20 процентов действует только в отношении товаров, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2019 года. К отгрузкам 2018 года новая ставка не относится (п. 4 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Поэтому удерживать с оплаты за такие отгрузки НДС по ставке 20/120 процентов оснований нет.
Применяйте расчетную ставку 18/118, несмотря на то что налоговые агенты, которые приобретают товары у иностранцев, начисляют НДС в особом порядке. Они определяют налоговую базу и удерживают налог на дату выплаты дохода продавцу. В нашем случае эта дата приходится на 2019 год. Но это не является решающим фактором. Важнее, что отгрузка была в 2018 году. Разъяснения об этом – в пункте 2.1 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667.
Такие же правила применяйте при приобретении у иностранных продавцов услуг, работ, имущественных прав. Порядок и сроки уплаты удержанного НДС значения не имеют.
Импорт из ЕАЭС
Российская организация ввезла товары из ЕАЭС в декабре 2018 года, а заплатить налог должна в январе 2019 года. По какой ставке начислить НДС при таком импорте?
Начислите налог по ставке 18 или 10 процентов. В январе 2019 года перечислите начисленную сумму налога в бюджет. Не важно, что на этот момент ставка НДС уже повысилась.
При ввозе товаров из стран ЕАЭС покупатели не платят НДС на таможне. Импортеры перечисляют налог в бюджет через налоговую инспекцию. При этом они определяют налоговую базу по НДС на ту дату, когда приняли ввезенные товары на учет (п. 4 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 и п. 14 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).
Заплатить НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС нужно не позднее 20-го числа следующего месяца (п.19 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Поэтому срок уплаты НДС за товары, ввезенные в декабре 2018 года – до 20 января 2019 года. Но тот факт, что срок уплаты НДС за декабрь пришелся на 2019 год – не основание, чтобы пересчитывать налог по ставке 20 процентов. На товары, которые российская организация ввезла из ЕАЭС и приняла к учету в 2018 году, новая ставка НДС не распространяется. ФНС готовит разъяснения об этом.
Принять к вычету НДС импортер вправе в той сумме, которую он уплатил в бюджет (п. 2 ст. 171 и п. 1 статьи 172 НК, п. 26 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе). Поэтому в декларации за декабрь заявите к вычету НДС по той ставке, которая была в 2018 году. Не важно, что вы подаете эту декларацию в 2019 году, когда действует новая ставка.
НДС по госконтрактам 2018 года
Можно ли в 2019 году изменить цену госконтракта в связи с повышением ставки НДС?
По общему правилу изменить цену контракта нельзя. Поэтому получается, что в 2019 году налог будет увеличен за счет поставщика. Но есть исключения, в которых корректировка возможна.
Цену государственного (муниципального) контракта определяют на весь срок его исполнения. Она является твердой, и изменить условия контракта заказчик не имеет права. Изменение ставки НДС – не тот случай, когда можно менять цену госконтракта. Это общее правило.
Из общего правила есть исключения. Иногда цену контракта можно скорректировать по соглашению сторон, в том числе при изменении ставки НДС. Например, существенные условия контракта можно пересмотреть, если цена достигла или превысила показатели из постановления Правительства от 19.12.2013 № 1186. В этих случаях цену можно изменить – на основании решения Правительства, региональных и местных органов власти. Но для этого надо обосновать, что исполнение контракта без изменения его условий невозможно – по независящим от сторон обстоятельствам. Это следует из пунктов 2–4 части 1 статьи 95 Закона № 44-ФЗ. Разъяснения – в письмах Минфина от 28.08.2018 № 24-03-07/61247 и ФНС от 10.09.2018 № СД-4-3/17537.
Если решение об изменение цены контракта есть, зафиксируйте изменения в дополнительном соглашении к этому контракту. Это общее правило для гражданско-правовых договоров, которое распространяется в том числе на госконтракты. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 1 статьи 161, пункте 1 статьи 452, статьях 525–534 ГК, пунктах 3, 8 статьи 3 Закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ.
НДС с электронных услуг с 2019 года
Кто должен платить НДС с электронных услуг, оказанных иностранной организацией в России? Российская компания в 2019 году перечислила оплату за услуги 2018 года.
Перечислить НДС в бюджет должна иностранная организация – исполнитель электронных услуг. Российская компания – заказчик с 2019 года не обязана выполнять функции налогового агента.
С 2019 года изменили состав налоговых агентов при оказании электронных услуг иностранными компаниями. Российские организации и предприниматели в такой ситуации больше не обязаны выполнять обязанности налоговых агентов. Иностранные организации будут самостоятельно платить НДС с электронных услуг, оказанных любому покупателю, а не только гражданам (подп. «а», «б» п. 17 ст. 2 Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ). И только в одном случае налог будет перечислять налоговый агент. Речь идет о договоре оказания электронных услуг через иностранного посредника, участвующего в расчетах. Именно такой посредник будет выступать в роли налогового агента (п. 3 ст. 174.2 НК).
Налоговая база для электронных услуг иностранных организаций – стоимость услуг с учетом НДС. Определяют ее в последний день квартала, в котором иностранный исполнитель получил оплату (п. 4 ст. 174.2 НК). Сумму налога определяют по расчетной ставке (п. 5 ст. 174.2 НК).
По этим правилам порядок уплаты переходного НДС зависит от даты, когда российский заказчик электронных услуг перечислил оплату иностранному исполнителю. Если иностранный исполнитель получил оплату за услуги в 2019 году, то он сам должен выполнить обязанности по уплате в бюджет НДС. При этом расчетная ставка налога по пункту 5 статьи 174.2 НК:
– прежняя – 15,25 процента (18/118), если услуги в электронной форме оказаны до 1 января 2019 года; – новая – 16,67 процента (20/120), если услуги в электронной форме оказаны начиная с 1 января 2019 года.
Если иностранная организация получила оплату за электронные услуги в 2018 году, то НДС перечисляет в бюджет налоговый агент – российская компания. Применяйте это правило, даже если оплата относится к услугам, которые иностранный исполнитель окажет начиная с 1 января 2019 года. В этом случае действует пункт 9 статьи 174.2 НК. Он утрачивает силу только с 1 января 2019 года. Разъяснения – в пункте 2.2 письма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667. © Материал из БСС «Система Главбух».